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正文内容
第一， 会计信息披露有十分的重要意义。
第二， 我国会计信息的现状
第三，我国目前会计信息披露存在的缺陷。
第四，真实的会计信息披露应具备的特性
第五，以后应该怎么做来完善我国会计披露制度。对会计信息披露进行规范
第六，会计信息披露趋势展望
参考资料
论我国会计信息披露的现状及其完善目的
内容摘要
中国证券市场起步较晚,发展不成熟,信息披露中有些问题尚待完善和解决.当前上市公司虚假信息披露事件时有发生,误导投资者,从而引起证券市场效率水平低下.存在的问题主要有:一是会计信息失真.有些上市公司在披露会计信息时,有意夸大或缩小客观事实,甚至虚构利润;有些上市公司的盈利预测数和利润实现数相差悬殊.这些都误导了投资者,干扰了中国证券市场的正常运行.二是会计信息披露不及时.三是会计信息披露不充分.四是会计信息披露形式不规范.如何规范上市公司会计信息披露已成刻不容缓的问题.作者认为建立完善的信息披露监管机制是促使上市公司充分披露信息,保护投资者、建立公众信心和增强市场效率的最好措施。半个世纪来，会计系统所面对的环境正在发生根本性的变化，人们获取信息的渠道日益多元化，形式日益电子化，网络技术下的会计信息披露将是会计学界所面对的一个重要课题。
关键词
会计信息 会计信息披露 现状 完善目的
会计信息披露是解决会计信息需求者和供求者之间信息不对称问题的重要机制,其质量高低直接决定着资本市场的有效程度和社会资源配制的效率,然而由于我国目前上市公司会计信息披露质量很多都达不到保证,本文从会计信息供需主体角度对会计信息披露质量低下的原因进行了分析,从而提出了解决对策。
完善的资本市场需要完善的会计信息披露制度。作为市场经济初期阶段的我国，会计信息披露存在很多不足与缺陷，如何完善会计信息披露制度是一个重要课题。
第一，会计信息披露有十分的重要意义。
（一）社会主义市场经济发展的需要
市场经济要求信息公开透明。建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。企业应在信息披露的公开透明上有高的要求和高的标准。同时，有效的市场纪律要求可靠而及时的信息。企业充分披露会计信息，对于企业之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。
（二）企业加强经营管理的需要
管理水平与技术的提高是建立在充分掌握信息资源的基础上的。会计信息作为重要的信息资源，理所当然应当成为经营管理者首要掌握的信息。因此，建立会计信息披露制度，可以充分揭示企业的经营质量、效率、状况和经营风险，对于企业改善和加强经营管理具有重要意义。
（三）投资人实施自我保护和对企业实行社会监督的需要
投资人在将自己的资金存入银行时，有权知道银行的经营状况，以此作为判断存款风险的因素。但在未建立企业会计信息披露制度的情况下，投资人根本无法了解其在银行存款的风险大小多年来此状况也使得投资人无此意识，他们往往以距离远近、窗口服务质量的好坏来选择投资企业。随着投资人风险意识的增强，则会对企业的经营状况予以充分的关注，以此判断存款的风险性，投资人自我保护便能得以实现。同时，也可通过此方式对企业实行监督，有助于企业改善经营管理和经营服务。
第二，我国会计信息的现状
1 对会计信息的相关性重视程度不够
近年来尽管在会计法规、准则、制度上做出了很大的努力，但其均侧重于规范会计行为，保证会计信息的真实性，没有对企业如何提高相关性做出具体要求，也没有具体的规章制度来指导企业保证相关性。在这种情况下，企业往往不注意其提供的会计信息是不是能满足决策者的要求，也不主动去了解决策者需要什么信息，只是按照传统的财务报告模式，即报表、财务状况说明书、附注及解释信息，仅仅是把上述报告报出而已，不去考虑决策者是否能用其进行决策。
2 信息质量不高
一方面存在冗余过剩，即大量低相关信息存在，另一方面又远远无法满足各方面决策者的需求。会计信息的提供主体拘泥于传统会计信息形式或无力提供具有更高相关性的信息。许多国际性的大企业，都是两头大中间小的组织模式，即大量研发人员，大量销售人员，相对而言，对于会计信息的提供就不那么重视了。国外大企业如此，国内企业的现状更不如人意了。
造成这样冗余与缺乏并存的原因，一是传统会计信息形式主要侧重于历史信息而缺乏前瞻性信息。二是侧重于财务信息而忽略非财务信息。三是侧重整体信息而缺乏分部信息。四是侧重于定量信息而缺乏定性信息。五是侧重确定信息而缺乏不确定信息。六是侧重关于有形资产的信息而缺乏关于无形资产的信息。
3 主要是针对政府管理部门提供的信息
最为有用的会计信息主要是向政府有关部门申请某种资格（如发行股份及配股）时所用，对于会计信息的实用目的性的重视远大于为决策使用者提供会计信息的相关性。
4 只重公允，不重相关
在政府、税务、注册会计师事务所的监管过程中，也往往只注重会计信息是否真实，是否公允表达，不注重其据以决策的程度。
会计信息产生的源头未对信息进行适当的梳理，再加上外部监管部门的监管不力，引导不当，会计信息的低相关就成为不可避免的了。以下将重点讨论如何提高会计信息的相关程度
第三，我国目前会计信息披露存在的缺陷。
（一）我国会计信息披露存在的问题
1.会计信息失真。一些公司出于某种目的，在报告会计信息时，有意夸大或缩小报表相关数字，虚构利润；一些公司的盈利预测不从实际出发，致使利润预测数和利润实现数相差太远，给投资者带来误导。
2.信息披露不及时。在股票市场上，如果公司信息披露缺乏及时性，则无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机，从而使中小投资者受损。由于证券监督机构往往难以确定一些重大事件何时发生，从而使得监督有效性不足。在此情况下，公司领导根据自身利益需要决定何时披露重大事件，从而降低了相关会计信息和其他信息的及时性，直接影响了广大投资者的切身利益。
3.会计信息披露不充分，有关规定执行不到位。以关联方及其交易的披露为例，1997年7月，中国证监会首次要求上市公司按《企业会计准则－关联方关系及其交易的披露》披露关联方交易事项，但大部分上市公司披露不充分，大多集中于生产性关联交易，对非生产性关联交易，尤其是对资产重组中的关联交易未按准则交易披露，许多上市公司正是通过在关联企业之间转移利润，隐瞒企业真实财务状况。另外，在信息披露中，对一些重大事项的揭示不够充分或者有遗漏，故意避重就轻，也是披露普遍存在的问题。
（二）从企业内部到外部角度探析我国会计信息披露存在问题的原因
1.从企业内部进行原因分析
（1）资产所有者缺位，对经营者没有有效的监督机制，致使内部人控制问题严重。实行现代企业制度改革以后，两权发生了分离，利益主体呈现多元化。企业进行公司制改制后，有的投资人无法直接管理企业，所有者缺位，厂长、经理作为法人代表的权力得到了加强，实际上已超越了现代企业制度下作为经营者的权限，表现为可能任意处置企业资产和控制人事任免，更有甚者，有的企业董事长和总经理由一人兼任，董事会和监事会形同虚设。经营者的利益与企业利益缺乏紧密联系，而且经营者大多只考虑任期内的业绩，缺乏企业长远发展的根本动力。往往产生急功近利的短期行为。所有者和经营者的利益不完全一致，双方的信息也不对称，由于经营者拥有信息的绝对优势，因此就会出现“内部人控制”的问题，这在西方国家也是一样，但由于我国还存在以上两方面的问题，使“内部人控制”问题较为严重，存在着经营者一手遮天的现象。
（2）一些会计人员素质差。表现为会计政策的误用，责任心不强造成的技术上的错误等。一些单位的领导和经营者在选择会计时，不注重人的能力，任人唯贤，而是看谁听话，任人唯亲。使得一些业务素质和职业道德素质不高的人担任了会计机构负责人和主办会计，就更加重了会计信息的失真。
（3）会计人员进行会计核算的抗干扰性不强。会计人员作为企业重的一名工作人员，对外承担编制各种财务报表的职责，对内必须对企业领导负责，受其领导和制约。这样由于自身利益和所处地位的原因，当企业上层领导有意向外提供虚假报告时，会计人员由于缺乏一定的独立性，就无法有效抵制来自上层的压力，最终背离职业道德，违心地成为经理们的同谋。
2.从企业外部进行原因分析
（1）注册会计师制度不完善消弱了对会计信息的鉴证作用。目前一些审计人员风险意识淡薄，对审计责任的认识远远不足。同时由于中介市场的无序及不正当竞争，致使审计机构为了多拉业务，不得不屈从于企业领导人的授意，违背中介机构从业人员的信条，成为企业编制假财务报告的帮凶，虽然近几年来已有保留意见、否定意见的审计报告出现，但不可否认整体审计质量的偏低。
（2）报表没有真实反映企业经营者的经管责任。基于代理理论，企业的经营管理者对企业的所有者负有经营责任，而企业经管人追求自身利益和自我享受时，可能会与企业目标发生冲突，他们为了显示自己的业绩或为了自身利益，也许不惜冒险通过虚报利润等一些做法骗取所有者信赖和奖赏，而对这种情况所有者有必要对经管人进行监督，而对这种经营责任的监督正是通过企业一系列报表来实现的。企业管理者的一切经营行为，无论是对经营成果产生积极影响还是不利影响，都应通过财务报表加以反映，以便于企业的所有者对经营者的监督和控制。而现行的相关法律，只对提供虚假报告的相关责任人进行经济和行政处罚，而未对企业加以处理，由于企业经营责任人的违法行为对企业造成的损失未反映在财务报表上，这样就不能对经营责任人进行有效监督。
（3）会计准则制定落后于实务。一些新业务会计处理缺乏规范，某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性等一些制度方面的因素也造成了信息披露存在的问题。但这并不是主要的因素，许多企业不遵守会计准则，所造成的恶果不能归咎于准则本身，如果把这些因素看成是主要因素，那就真正是本末倒置。要想改变现状，必须从法律调整对象和执行者入手，这样才能抓住问题的关键，解决好问题。
下面从两个具体的方面阐述会计信息披露制度的不足。
上市公司的会计信息披露的缺陷。
(1)有关法规、制度不完善。迄今为止,规范我国证券市场的根本大法《证券法》虽然已经出台并实施,但有些规范仍然采用“试行”、“暂行办法”的形式,明显带有过渡色彩;上市公司会计制度不规范。根据财政部和中国证监会规定,我国上市公司的会计处理从1998年起执行财政部发布的《股份有限公司会计制度》和“现金流量表”、“资产负债表日后事项”等几个具体会计准则以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关问题的解答》等有关条件,使上市公司对外公布的会计信息的透明度得以加强,同时也体现了与国际惯例不断接轨的原则,但随着证券市场的扩大,现行会计制度中有些规定仍有些滞后,一是某些新情况、新业务,在会计处理上仍有待于进一步规范。如对收购、兼并、合并、破产等的帐务处理、对即将发行可转换公司债券的帐务处理、对金融衍生工具的帐务处理等等,二是上市公司会计制度太分散,不易全面执行,三是与国际会计准则不一致,跟不上我国证券市场向国际化迈进的步伐,不利于我国企业在国际资本市场上融资。
(2)会计信息披露不规范。现行会计信息披露制度不很规范,散见于各种规定之中。而我国目前制定上市公司信息披露法规的有关机构有全国人大、证券委、证监会、财政部和其他机构等,令出多门,管理不统一,从而导致上市公司会计信息披露缺乏统一性;信息披露制度不稳定,有些治标不治本的规定经常变动,既不易把握,又不易执行,给会计信息披露出现虚假、遗漏、隐瞒等现象以可乘之隙。
(3)上市公司会计行为不规范。上市公司的会计行为是企业的会计人员收集、整理、加工会计数据并进行检验后,向利益相关方披露,甚至还会带来严重的社会后果。尽管监管部门对注册会计师的违法执业有着严励的处罚措施,但在实际中,一些注册会计师依然不能规范执业。此外,注册会计师的执业环境也是值得重视的问题,不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱;同时一些会计师事务所为了招揽客户,稳定与客户的合作关系,而接受了客户的一些不正当要求,不正当的竞争妨碍了执业质量的提高。从总体上说,注册会计师的技术素质和职业道德也还有进一步提高的必要。
网络技术下的会计信息披露的缺陷。
半个世纪来，会计系统所面对的环境正在发生根本性的变化，人们获取信息的渠道日益多元化，形式日益电子化，网络技术下的会计信息披露将是会计学界所面对的一个重要课题。
一、网络技术下会计信息披露遇到的问题
由于任何科学技术都具有两面性，传统会计信息披露在利用电子网络技术得到根本性的改头换面时，也逐渐暴露出了许多亟待解决的问题：
1、会计信息真实性问题。网络技术下，会计信息在互联网上高效、快速地自由传递，会计信息真实性会受到一定影响，主要表现在：
（1）原始会计信息的确认。在网络经济活动中，由交易业务生成的电子会计信息将直接影响会计信息数据库系统中派生的会计账簿和会计报表的真实性和准确性，从而使会计信息质量受到很大冲击。
（2）交易业务原始信息的存储管理和传递。在网络技术下，企业商务交易信息一旦被确认就不能随便更改，它是企业会计信息系统中最基本和最重要的信息，需要通过计算机网络处理形成几份相同的信息备份，会计人员要确认和审核一份企业商务交易的电子原始信息，要关注电子原始信息生成的确认、会计信息存储的管理和传递过程的可靠性。因而，如何确保电子原始信息生成的真伪是网络技术下会计信息系统面临的新课题。
2、会计信息安全性问题。在网络技术下，会计信息的处理越来越依靠计算机自动处理功能，随着电子计算机构造的日趋复杂化，这种功能既很集中又很脆弱，一旦发生微小的干扰和差错都会造成严重的后果。而且由于计算机系统的互相联结，各个系统间的信息流动性很强，通过这种流动性，会计信息在传输网络中容易被窃取、改动、增加或者删除，电子会计信息的安全性受到威胁。主要表现为黑客侵入窃取会计信息、会计数据信息丢失、磁介质型载体档案缺乏有效的保密措施、网络技术下病毒的危害等。
3、网络信息披露基础设施问题。网络技术下会计信息披露的基础设施包括两个方面：网络基础和信息基础。网络基础主要表现为：一是会计信息披露所必要的宽带网和增值服务功能的传递能力较弱；二是网络的覆盖范围与会计信息披露范围和接入能力不足；三是网络的扩展与会计信息披露的发展不能同步；四是一个网络一种业务的标准，不同网络及不同应用之间不能协调实现互连互通。会计数据信息基础方面主要表现在：一是企业和客户信用信息的数据库及其服务系统，缺乏买卖双方从第三者得到公正的信用信息；二是商品的电子价格和信息；三是商品的服务代码和国际标准。因为会计信息披露将跨越国界，没有统一的商品和服务国际分类编码体系，是不能顺利进行的。
4、网络信息披露法律规范问题。由于网络技术信息披露的内在特点，如果没有必要的法律法规，就不可能健康地发展。目前在这方面的问题主要是对提供的会计数据信息不能依法得到保护；税法的调整对税率和纳税方法在执行和被执行中常常发生冲突；电子货币结算时，在授权和电子签名确认的过程中不合法事件时有发生；不良信息常常进入会计信息披露范畴的控制区，干扰了正常的信息披露活动。
5、网络信息披露内部控制风险问题。在实行网络技术信息披露过程中，由于会计信息的开发性和保密性，系统程序员、系统操作员、系统分析员、系统维护员等各类人员对其权限内的工作设置一定的口令或密码，但是他们的工作态度、责任心、业务水平参差不齐，一旦系统操作员违背职业道德，擅自更改他人的口令或密码，改变他人的权限，势必造成整个信息系统管理的混乱，从而给网络会计信息披露带来很大的控制风险。
第四，真实的会计信息披露应具备的特性
会计信息的真实性是会计信息的生命之所在。如果进一步具体分析，真实性包含以下特性：
1.有用性。披露的信息在决策上有用，能够满足使用者的需求，增加使用者对市场信息的了解，降低投资决策盲目性与风险。国际会计准则中提出：有用性是指，会计信息披露提供关于企业财务状况和经营业绩方面的信息，这种信息对于很大一批使用者进行经济决策是有用的。为上述目的而编制的财务报告可以满足大部分使用者的共同需要。
2.相关性。信息披露不能一厢情愿地主观决定，而应当根据市场用户的需求，规范信息披露的形式、数量和质量，也就是与信息使用者的目的和要求息息相关。为了使信息有用，信息必须与使用者的决策需要相关。当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。
3.可靠性。披露信息必须可靠，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。要使信息可靠，财务会计报告中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。当信息没有重要错误或偏向并且能够忠实反映其所拟反映或理当反映的情况以供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。
4.中立性。真实的会计信息应当保持中立性。中立性是指会计人员形成会计信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，否则信息的真实性就会受到质疑。如果为了达到预定的成果或结果，通过对信息的选择和列报，使财务信息影响了决策或判断，那么财务信息就不是中立的了。目前许多企业信息披露中存在的问题，都与企业过于偏重当前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的关系。
要深刻理解会计信息真实性的本质，就必须认识到会计信息的真实性不等于绝对精确性。从哲学观念来看，绝对的精确是不存在的，我们只承认相对的精确。导致会计信息的相对精确的因素很多。比如，越来越多的经济业务本身的复杂性提高，使信息披露规则的制定无法跟上这种发展；会计方法上的局限性，决定了许多会计信息处理只能追求一定意义上的准确，例如折旧年限和残值的估计；会计原则的要求使信息披露具备了模糊性，重要性原则要求忽略价值不大的信息，稳健性原则要求企业不能披露未来收益，“实质重于形式”的原则使信息披露方式简单化，“效益大于成本”的原则使企业放弃了为使信息披露更精确而进行的努力。比比皆是的相对的精确就意味着模糊性的普遍存在，意味着真实性只能被界定在一定的范围和界限之内。
第五，以后应该怎么做来完善我国会计披露制度。对会计信息披露进行规范。
现阶段我国会计信息披露的改进
1.目标改进
目前我国会计信息披露存在的主要问题大致可以分为两类：一类是会计信息失真，例如红光实业、大庆联谊等利用虚假会计信息骗取上市资格，会计信息不对称表现在会计信息生产者和使用者之间的不公平分布；另一类是会计信息操纵，例如亿安科技每一次股价大幅拉抬都配合有企业的利好消息出台，使得该股股价曾一度创历史最高，会计信息不对称表现在会计信息使用者之间的不公平分布。因而会计信息披露管制的目标应定位在公平目标上，会计信息失真，无论机构投资者或是中小投资者均是受害者。而会计信息操纵会导致理性投资者退出市场，因而不管是企业上市时的会计信息披露管制还是上市公司定期不定期的会计信息披露管制，其目标都应该定位在会计信息分布的公平性上，尽量减少会计信息生产者和使用者、会计信息使用者之间的信息不对称。
2.手段改进
随着互联网商务性应用剧增，企业信息化程度提高，提高会计信息披露频率在枝术上的障碍已基本扫除，因而会计信息披露频率得以不断提高，股票价格信息含量增大，在一定程度上减轻了会计信息分布不对称。然而随之而来的问题是会计信息有效供给不足，信息甄别成本提高。虽然会计信息总量提高，但是对决策有用的、真实可靠的、时效性强的会计信息供给并不充分。决策有用的信息淹没在信息的海洋里，一般信息使用者如果不具备专业知识又没有专业人士对此信息加以鉴证，他很难对此信息加以有效利用，因此造成信息生产上的资源浪费。而可靠性、相关性强的信息需要花费高额的成本去甄别，虽然信息取得成本下降，但甄别成本提高，整体交易费用并没用显著降低。2000年伊始，中国证监会要求所有的上市公司在互联网上公开坡露其1999年度财务报告，2000年6月27日，深沪两地交易所又联合发出通知要求所有上市公司中报上网，会计信息披露的手段已有所改进，但是在提醒注意、可获取性、传递确认以及完整性这几个方面加以考察，会计信息披露还有很大的不足。特别是面向公众开放的包含所有上市公司公开信息的全国性中心数据库还没有建立起来，不利于各层次管制主体的监控。因而各层次管制主体应当充分利用现代信息技术，通过建立信息库强化上市公司信息披露的法律责任，增强信息的共享性，方便信息的再加工和充分利用，从而提高会计信息披露的真实可靠性、充分及时性，减少信息分布的不对称。
3.主体职能改进
我国会计信息披露管制体系类似于美国会计信息管制体系，只是在法律管制和行业规范管制之间还有制度管制与准则管制并行，并且准则和制度的制定权和最终决定权都归政府，因此行业规范管制的独立性不强，相对应的是其风险责任意识弱化。在社会主义市场经济框架内，人民政府是人民利益的代表，法律管制和行政制度管制的主导地位是不容置疑的，而且我国执行与市场经济相适应的会计规范的时间不长，各项规范还处于一个不断完善的过程中，以政府为管制主体可以增加会计信息披露管制的权威性和实施效率。但是行业规范管制的力量太弱则会影响管制的效果，形成上有政策下有对策的局面。因此要提高管制的效果，就必须赋予会计职业团体相应的行业管制权利，同时通过民法修订增强其民事责任，使权力责任对等，才更有利于发挥各会计信息披露管制层次的管制效力。
德国会计信息披露规范对我国的启示
德国是社会市场经济国家，我国是社会主义市场经济国家，尽管社会所有制性质不同，但社会市场痉济和社会主义市场经济还是有很大的相似之处的，经济环境的相似性为我们借鉴德国会计信息披露规范准备了前提条件。从以上德国会计信息披露规范中我们可以得到如下启示：
1. 会计信息全面公开制度应成为我国企业信用体系建设的一个重要方面。企业是市场的主体，企业信用是市场经济的重要基础，建立社会的企业信用体系对于维护市场正常秩序、提高企业竞争能力、抵御金融风险，最终保证市场经济的正常运行具有十分重要的意义。企业信用内涵十分丰富，其中财务信用无疑是一个重要的方面。长期以来，我国一方面非常强调企业财务信用的评价，要求企业在经济交易中注意交易对象的信用状况；另一方面我国却缺乏了解企业信用状况的信息平台，除上市公司外无法利用业已编制完成的企业财务会计报表或报告。诚然，工商、税务、银行掌握一定的会计信息，但这些会计信息主要是为其专业职能服务的，并未为广大信息使用者所充分利用。因此，我国企业信用体系建设中迫切需要建立企业会计信息社会公共平台，为广大的会计信息使用者提供基本的会计信息服务。会计信息的全面公开制度为建立企业会计信息社会公共平台提供了一种可行的解决方案。首先，我国企业已经普遍要求编制会计报表，并要求进行审计，不仅会计信息来源和可靠性具有保证，而且也不会额外增加企业会计信息加工的成本；其次，企业会计信息存在着广泛的需求，不仅工商、税务、银行、投资者、债权人，就是一般的社会公众也存在企业会计信息的需求；再次，电子网络技术已经为会计信息的全面公开创造了良好的技术条件。笔者建议尽快建立我国的企业会计信息披露制度，使之成为企业社会信用体系的重要组成部分。
2.多层次的会计信息披露方式应是解决我国非上市企业会计信息披露问题的可行方法。如果按照以上的设想建立我国全面公开的会计信息披露制度，那么必然也会遇到如何保护中小企业的竞争力问题以及信息披露的成本效益问题。显然，中小企业与大企业或上市公司采用统一的会计信息披露制度是不利于保护中小企业竞争力的，也不利于贯彻成本效益原则。我们可以在借鉴德国多层次会计信息披露规范的基础上构建我国自己的会计信息披露制度。例如，可以将我国非上市企业划分大、中、小三个规模层次，规定大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则，年报要求按照上市公司处理，也要求具有上市公司审计资格的会计师事务所进行审计，但不要求临时公告；中型企业按财政部颁布的会计制度执行，可以不执行只在上市公司执行的会计准则，年报要求编制会计报表，但无须编制现金流量表和会计报表附注，报表要求进行审计；小型企业也按财政部颁布的会计制度执行，不要求执行会计准则，年度报表可以简化，不要求现金流量表和报表附注，审计可以由其自行选择。此外，在会计信息的公开方面，可以要求大型企业与上市公司一样，在全国某种媒体上公告，而中小型企业可以在企业所在地以某种方式（可以考虑工商局年度出版物）公告。
3.德国小企业的会计信息披露可供我国制订小企业会计制度借鉴。鉴于中小企业在国民经济中的重要作用，中小企业的会计制度制订问题已经引起了许多国家及国际组织的重视，有关国际会计组织已经着手探讨这一问题的解决方案，我国则也开始了小企业会计制度的制订工作（陈毓圭等，2001）。在小企业会计制度的制定方面，笔者认为德国的做法具有可取之处。在小企业会计信息披露规范上，德国主要采取了“简化”的做法：简化会计报表的编制；免除会计报表的审计；简化会计信息的公开。这些简化措施主要是考虑对小企业的保护和会计信息披露成本的降低。应该指出的是，德国小企业审计的免除，并不等于可以降低小企业会计信息的可靠性，小企业会计信息虚假其企业主仍然要受到《商法》的严厉处罚。德国小企业会计披露规范的这些具体规定对我国小企业财务会计报表内容与格式的设计、审计要求的确定、信息公布的规定等均有重要的借鉴意义。
第六，会计信息披露趋势展望
未来披露的会计信息将表现出相互矛盾的两个方面：一是为了满足信息使用者对经济决策的需要，信息量不断扩大，信息结构越来越复杂；二是由于信息量大、信息结构复杂，又给使用者带来利用上的不便。然而，现代信息技术（包括数据库技术、计算机网络技术及远程通讯技术、多媒体技术以及光盘存储技术等）使以上矛盾迎刃而解。未来会计信息的发布和传输将逐渐由现在的书面形式转向电子形式，一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和处理。而信息使用者通过联机，直接进入企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、历史的信息。会计信息披露电子化时代的到来大概可划分为三个阶段：
第一阶段是建立一个或若干个全国性的计算机化的会计数据中心，要求公司将通用会计报告采用联机或脱机的方式报送到该中心，以便信息使用者利用计算机网络和远程通讯技术查找和提取数据，使跨公司、跨行业的分析与比较更为便利，加速信息的流通，从而促进资本市场效率的提高。美国证券交易委员会于1983年开始建立一个全国性的会计数据库，名为电子数据收集、分析和提取系统（Electronic Data Gathering and Retrieval，简称EDGAR）。经过9年的试运行，该系统于1992年正式投入运行。从1995年起，美国证券交易委员会要求所规定的公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向该
