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———对美国会计业、审计业的反思
行政、司法、立法三权分立(三权鼎立),共同存在,各自分立,地位平等,互相制衡,是美国引以自豪的民主政治制度。这种模式,沿袭到市场经济体制中,就变成了独立会计师事务所、标准的会计准则、证券分析师的研究、金融市场监管、反欺诈和内部人交易的法律“四驾齐驱”。 “四驾齐驱”,如果齐心协力,齐抓共管,则力量无穷,势不可挡,可惜,“四驾齐驱”变成了“各行其是”、“各谋其事”。这种变态的“演变”和“升华”,决定了美国经济的“掩耳盗铃”,决定了次贷危机的必然暴发。在此,我从会计业、审计业的角度,进行反思,谈点个人的观点,请大家指正。
一、过于繁复庞杂美国会计准则体系,让人难以适从;严密的制度监督,变成了繁琐的华丽摆设
繁复庞杂的美国会计准则体系,是造成次贷危机的暴发的重要原因之一。迄今为止,美国的 “公认会计准则”,是世界上最为详细和完善的会计准则之一。美国财务会计准则委员会(FASB)在会计程序委员会(CAP)和会计原则委员会(APB)发布的 “会计研究公报”和“APB意见书”的基础上,又制定和发布了148项会计准则。这三大准则制定机构发布的洋洋洒洒数千页的会计准则,数量之多,令人惊讶。别说遵循和对其遵循情况进行监督,单就简单通读一遍也非易事。即使是专业会计人员,也很难全部掌握。虽然各项规定详细,操作性具体,但其内容之庞杂与分散,实非简单可以类比。同一事项的处理,通常是好几项会计准则加以规范。即使是不同具体准则对同一事项的处理,前后不一致的情况也偶有所见。具体操作顾此失彼、前后不一致,在所难免。众所周知,国际会计准则采用的是“以原则为基础的方法”,而美国会计准则采用的是“以规则为基础的方法”。由于以规则为基础,缺乏原则性规定,更容易挂一漏万。2001年,安然、世界通信等公司财务丑闻事件的发生,实际上就证实了繁复庞杂、重视操作规范忽视人员管理的美国会计准则体系的失败。
二、对一些新发生的交易和事项,没有及时制定相应的会计准则进行规范,直至问题出现后“亡羊补牢”,注定了对次贷危机“鞭长莫及”
美国会计准则(U.S.?GAAP)和国际财务报告准则(IFRSS)是国际上最具影响力的两大会计准则体系。但是美国在2002年以前,一直较少与国际会计准则接轨。美国会计准则委员会的妄自尊大,惟我独尊,注定了美国经济的衰落。早在上世纪90年代,对美国会计准则的制定基础的质疑,以及会计准则的制定应采用“以原则为基础的方法”(Principles-Based Approach)、还是采用“以规则为基础的方法”(Rules-Based
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