会计原理
本课程是高职高专学校财经类专业，特别是会计专业的一门主干专业课。总的任务是：学生掌握中初级会计专门人才所必备的会计基本理论、基本知识和基本技能，为学生进一步学习各中专业会计和有关管理课程奠定基础。
全书共分十三章，内容如下：
第一章 总论
第二章 会计要素与会计等式
第三章 会计科目与账户
第四章 复式记账
第五章 账户和借贷记账法的应用
第六章 成本计算
第七章 账户分类
第八章 会计凭证
第九章 会计账簿
第十章 会计核算形式
第十一章 财产清查
第十二章 会计报告
第十三章 会计工作管理体制和工作组织
第一章 总论
一、 教学目的：
通过本节的学习，使学生掌握会计的含义及特点及会计的基本职能，熟悉会计的本质和属性，并对会计的产生和发展有一定的了解。
二、 教学设想：
（一）课时安排：二节课
（二）教材特点：本节内容基本上属纯理论性的概念
（三）重点：会计的概念、特点、职能和方法体系；
难点：会计的特点、职能；
（四）教学方法：举例、讲解为主
三、 教学内容与步骤：
（一）导入新课：《基础会计》是会计理论学习的起点，是其他各专业会计课学习的基础。它主要对会计的基本理论、基本知识、基本方法进行论述，使学生通过对本章的学习，为以后各章奠定基础。
（二） 讲解内容：会计的概念
（三） 小结：1、产生与发展
2、职能
3、特点
4、对象和任务
5、核算方法
（四）作业：1、会计的基本职能，各有何特点？
2、如何理解会计是一种管理活动？
3、会计核算方法有那些？
第一节 会计的概述
一、会计的产生与发展：
据史料记载，会计起源很早。距今大约两三千年前，世界上一些著名的文明古国：如古巴比仑、埃及和中国已经有经济（财赋）的记录和计量。
“会计”一词最早产生于我国的西周时代，它本来的含义：对财务收支业务的记录、计算和考核。
会计是适应生产的发展和经济管理的要求而产生和发展起来的。在原始社会里，对生产活动的计量、记录都非常粗略，它只是生产职能的一种附带管理工作。在以自然经济为主的社会里，会计主要是核算和监督朝廷和官府的钱粮赋税收支活动。在商品经济社会里，会计以统一的货币计量形式从数量方面对再生产活动进行全面、系统、综合的记录、计算、分析、比较，以取得经济管理的有效信息。
因此，在微观经济中会计是企业事业单位经济管理的重要组成部分；在宏观经济中，会计又是国民经济管理的重要组成部分。
经济越发展，管理越重要，会计也就越重要。
二、会计概念：
会计是一门社会科学、经济科学、经济管理科学。它既属于企业管理系统中的一个分系统，也属于国民经济管理中的一个分系统。
会计通俗地讲，就是记账、算账和报账。虽然这样
讲不够完整、准确，但最初会计就是记账、算账和报账。随着经济的发展，会计的内容也就更为广泛，那么，完整、准确的会计概念是什么？
会计：是经济管理的重要组成部分，它是采取价值的形式，以会计凭证为依据，以货币作为主要的计量单位，对社会再生产过程中的经济活动进行连续、系统、全面、综合地进行核算和监督的一种管理活动。
会计特点：
会计以货币作为主要的计量尺度
会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点
会计具有一整套科学实用的专门方法
二、会计的职能：
（一）、含义：是会计在经济管理中所具有的功能。
（二）、基本职能：
1、核算职能
就是对企业、事业单位的经济活动从数量上进行连续、系统、综合（完整）地进行记录、计算和报告，以价值指标客观地反映经济活动过程及其结果，从而为经济观理提供信息。
特点：
（1） 主要采取货币形式进行计量，从数量上核算各单位的经济活动；
（2） 会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动；
（3） 计算只是会计核算的基础，不是会计核算的全部
（4） 会计核算具有连续性、系统性和完整性。
2、会计的监督职能：（依据合理性、合法性监督）
就是在全面系统的反映经济业务的同时，对经济业务的合法性、合理性和有效性进行监督（是否符合经济法规制度和会计准则进行考核和控制）。
特点：
（1） 会计是对经济活动的全过程进行监督；
（2） 会计主要利用货币计价进行监督，也要利用实物进行监督（还有时间量度）
（3）会计监督是单位内部的监督，使外部监督不可替代的。
会计核算与会计监督的关系：
二者密切配合、相辅相成，核算是监督的基础，只有正确的核算，监督才有真实可靠的依据；监督是核算的继续，只有核算而无监督，就不能发挥会计应有的作用，监督是核算的保证。
第二节 会计的对象和任务
一、会计对象：
会计对象是指会计所要核算和监督的内容，也就是各单位在社会再生产过程中发生的可以用货币表现的经济活动。（社会再生产过程：生产、分配、交换、消费。）
在商品经济中，社会再生产过程既是使用价值的生产和交换过程，又是价值的形成实现、过程，从再生产过程的使用价值方面来看，是物资运动，从再生产过程的价值方面来看，则是资金运动。会计反映和监督的基本特征在于以货币计量为基本形式，记录计量再生产过程中的资金运动。即：会计对象：社会再生产过程中的资金运动（投入、循环与周转、退出）。
每个不同单位在社会再生产过程中所处的地位不同，担负的任务不同，经济活动的方式也不同，所以经济业务的内容也不同。概括可以分为以下几大类。
（一）企业单位的经济业务：
1、工业企业的经济活动：（资金运动）
资金投入 投资者投入
债权人投入
供应过程：
货币资金 材料占用的储备资金
资金循环与周转 生产过程：
储备资金 生产资金 成品资金
销售过程 成品资金 货币资金
资金退出：还债、上税、分红
以此周而复始地进行下去呈规律性的变化，归纳如下图： 债权人、 投资者
固定资产 货
货币资金 原材料 在产品 产成品 币
工资及其他费用 资
补偿生产耗费 金
2、商品流通企业的经济业务：
资金投入 投资者
债权人
资金循环与周转 购入商品、支付采购费等
货币资金 商品资金
销售商品收回货款
商品资金 货币资金
资金退出
（二）行政事业单位的经济业务：
经费收入 国家拨入
单位自筹
花费即为经费支出。
会计对象按经济特征所作的最基本分类就是会计要素。（企业：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；行政事业：资产、负债、净资产、收入、支出）
二、会计任务：
会计任务是指对会计的对象进行核算和监督所应担负的责任和工作。
1、核算和监督各项经济工作；
2、维护和遵守经济法规、会计准则和制度；
3、维护所有者权益和债权人权益；
4、加强经济管理；
5、提高经济效益
第四节 会计核算方法
会计的方法：
是指用来核算和监督会计的内容、完成会计任务的手段。
包括 会计核算方法
会计分析方法
会计检查方法
会计原理主要讲述会计核算方法。
会计核算方法
1、设置会计科目（账户）：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目，设置会计科目就是按分类的项目，在账簿中开设账户，核算和监督的一种专门方法；
2、复式记账：记录经济业务的一种方法。就是对任何一笔经济业务，都必须以相等的金额在两个过两个以上相互联系的账户中进行登记；
3、填制和审核会计凭证：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是记账的重要依据；通过填制和审核会计凭证可以提供真实可靠、合理合法的凭据；
4、登记账簿：是在账簿中连续、完整、科学地记录和反映经济活动及财务收支的一种方法；
5、成本计算：按照一定的成本对象，对生产经营过程中发生的成本、费用进行归集，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法；
6、财产清查：通过盘点实物，核对往来款项，以查明财产实有数的一种专门方法；
7、编制会计报表：以书面报告的形式，定期总括反映生产经营活动的财务状况和经营成果的一种专门方法。
各种方法相互联系，密切配合。
运用会计科目 复式计账
业务 填制和审核凭证 登记账簿 编制报表
成本计算 财产清查
第二章 会计要素与会计恒等式
第一节 会计要素的内容
一、教学目的：通过本节学习，使学生掌握会计要素的概念并全面理解六大会计要素的内容，并熟知资产与权益的关系，掌握会计恒等式，为后面学习会计科目的设置和账户性质的划分打下基础。
二、教学设想：
（一）课时安排：二节课
（二）教材特点：理论性的讲解内容为主，
（三）重点：六大会计要素的构成及特征
会计恒等式及业务的影响
难点：会计要素的特征。
（四）教学方法：主讲加图示
三、教学内容与步骤：
（一）导入新课：上节课学习了会计对象，了解了会计对象是反映再生产过程中的经济业务（体现的资金运动）。但经济业务是纷繁多样、错综复杂的为了全面、连续、系统的反映经济活动，就要对其具体内容进行科学分类，这种科学分类就构成了会计要素。
（二）新课内容：穿插演示、提问。
会计要素就是对会计对象的具体分类，是构成会计内容的主要因素。企业会计要素分为六大类：
反映财务状况：资产、负债、所有者权益
反映经营成果：收入、费用、利润。
一、资产：
（一）概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。
（二）特征：
1、是由过去的交易或事项形成的；
2、由企业拥有或控制的资源；（不一定拥有所有权，例如：融资租赁）
3、该资源预期带来经济效益。（本质特征）若该资源不能给企业带来经济效益，则通过计提减值准备的形式冲减资产价值，剔除掉虚记资产，使资产价值能够真实、可靠的反映资产价值。
另外还有：具有价值和使用价值，能用货币计量；
不一定具有实物形态；
资产具有主体归属性（归属于某一特定主体）
（三）区别：
１、 资产不等于财产；
（融资租入固定资产不属于财产，但属于资产，本单位的财产一定拥有其所有权，资产不一定。）
2、资产不等于物资 ；（物资有实物形态，而资产不一定有）
3、资产不等于资金；
（资产既包括价值方面又包括使用价值，而资金仅指财产、物资的货币表现，是其价值方面的反映。）
4、分类（流动性）
流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。
二、负债：
（一）概念：指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债形成的原因：已取得资产，但款项未付；
法律或其他规定所形成的。
（二）特征：
（1）必须是过去的交易或事项产生的；
（2）通常有明确的债权人和到期日；
（4） 负债是一种现实义务，而不是潜在义务；
（5） 偿还负债会导致经济利益流出企业，一般资产、劳务、举借新债来偿还。
（三）分类：（流动性） 流动负债
长期负债
三、所有者权益：
（一）概念：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
（二）特征：
1、是资产减去负债后流剩在资产中体现的剩余收益（大小由“资产-负债”确定。）
2、一般表现为所有者的投资及其增加的权益，既受投资增减的影响，也受税后利润中不再分配的留存收益的影响。
（三）内容：
投入资本（实收资本、股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
四、收入：
1、概念：指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。（收入是持续经营的前提条件）
（二）特征：
1、是日常活动中形成的经济利益的总流入；
2、一般表现为资产的增加和负债的减少；
3、最终导致所有者权益的增加；
4、不包含为第三方代收的款项。
（三）分类：基本业务收入
其他业务收入
五、费用：
（一）概念：是指企业为了销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。（是资产的一种转化形式，或瞬时表现为某类资产）
（二）特征：
1、日常活动中产生的，既产生于过去的交易（外部），也产生于过去的事项（内部）；
2、表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之；
3、费用一般导致所有者权益的减少。
（三）分类：
直接费用
间接费用
期间费用
六、利润：
（一）概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
（二）特征：
1、它代表企业能用货币表现的最终的综合经营成果；
2、通过“收入-费用”的余额来确定，这里的收入、费用均为广义的含义。
（三）内容：
营业利润、投资净收益、营业外收支净额、补贴收入等。
＊ ＊教学小结：会计要素是对会计对象的基本分类，主要分为六个方面：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，其中，前三个为反映财务状况的会计要素，是构成资产负债表的基本要素，后三个为反映经营成果的会计要素，也可叫做利润表会计要素。
＊作业：1、会计要素分为哪几项？具体内容有哪些？
第二节 资产与权益的关系
**教学目的：通过本节学习，使学生掌握基本会计等式及其含义，为以后设置账户、复式记账、编制报表提供依据。
**教学设想：
1、课时安排：讲1小节课、实训2节课
2、教材特点：这节课主要是会计基本理论的学习，通过资产与权益的理论关系，引出基本会计等式，然后通过举例进行验证。
3、重点：资产与权益的会计等式及平衡关系；
难点：对资产与权益之间对立统一关系的理解及经济业务变化对平衡等式的影响。
4、教学方法：讲解、提问、图示、列举实例、归纳。
**教学内容于步骤：
（导入新课）：前面我们学习了反映财务状况的会计要素为资产、负债、所有者权益，知道资产是企业拥有或控制的资源，而这些资源必须靠一定的渠道来取得，这就靠债权人和投资者提供（统称为权益），那么，他们之间到底具有什么样的经济关系？这就是我们本节课所要解决的主要问题。
一、资产与权益
企业要进行生产经营活动，必须要筹集一定数量的资金，拥有一定的数量的资产。资金的拥有者用现金、实物、无形资产等形式投入企业，同时保留对投入资产的要求权。这样，它们所投入的这些货币资金、实物就构成了资产。即：
（一）资产：是指过去的交易和事项形成的并由企业拥有或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
它表明了投入的是什么样的形态，那么，这些资产是从那里来的，谁对这些资产拥有所有权，这就是权益。
（二）权益：是资产的提供者对资产所拥有的权利，即享有的经济利益。
它反映企业的产权关系，表明企业的资产及其增值归谁所有。由于资产来源 投资者提供
债权人提供
所以，权益包括 业主权益（所有者权益）主要
债权人权益（负债）
（三）、关系：
举例：爷——父——孙
资产与权益是同一资金的两个方面，一个是指资产的表现形态，一个是指对这些资产所拥有的权利。二者同时并存、对立统一。有一定的资产，必须有对这部分资产享有的权益；有一定的权益，必然表现为一定的资产。资产与权益从价值量方面看是衡等的。
从哲学上看，它体现了辨证唯物主义的对立统一规律，是复式记账的基础，也是复式记账的基石。（一体两面观）
二、资产与权益之间的平衡关系：
（一）平衡关系：
由于资产与权益从价值量方面是衡等的，所以：
资产=权益 （平衡关系）
左方：是企业持有或支配的资产，构成企业经营的物质条件，也反映了企业经营着的权利。
右方：是企业资产的来源，构成企业资产提供者的权益，也反映了企业经营者的责任，即权责统一。
（二）平衡关系的含义：
1、从时间上看：资产与权益相互依从，对立统一，有一定的资产，必然有一定的权益。没有无资产的权益，也没有无权益的资产。
2、从数量上看：资产与权益的数额必然相等，一个单位有多少资产，必然有多少权益；反之依然。
3、从空间上看：资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论业务如何变化，都不会破坏资产与权益的平衡关系。
举例 资产=权益
（1）资产内部一增一减（提现）
（2）资产与权益同增（受资）
（3）资产与权益同减（还债）
（4）权益内部一增一减（转资）
三、会计等式：
资产与权益之间存在着客观的平衡关系，由此关系可以归纳出几种会计等式。
（一）会计等式：就是资产与权益之间存在的平衡关系。
（二）具体等式：
1、资产=负债
2、资产=负债+所有着权益（股东权益）
（强调右方的顺序）
这两个等式均为静态某一时点上的会计平衡等式，反映了企业的资产归属关系。
任何一个单位的经济业务必然会引起各个会计要素发生增减变动，尽管业务多种多样，单就一个会计主体来看，任何经济业务的发生，要么引起会计等式左方或右方某一要素的增加，另一要素的减少；要么就引起会计等式左右双方的要素同时发生等额的增减变动，而决不会破坏会计等式的平衡关系。
例如：资产与权益变化的九种情况：
资产=负债+所有者权益
*提现；
*取得借款；
*还债；
*受资；
*减资；（款已付）
*负债转为投资
*商业汇票还债
*转增资本
所以，任何经济业务的发生都不会引起这种客观存在的平衡等式。
3、动态等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用。
或：资产=负债+所有者权益+利润
或：资产+费用=负债+所有者权益+收入
该公式反映了企业在一定时期内的财务状况，是一个动态等式，除反映产权关系外，还反映了利润的构成情况。（年度结账后又恢复到第二个等式，即资产=负债+所有者权益）
简单举例：实现销售（资产+、收入+）
支付费用（资产-、费用+）不影响平衡关系。
**教学小结：
这节课共学习了三项内容，最终解决了一个问题，就是会计要素之间存在的客观关系（提问），即：资产与权益之间是相互依存、对立统一的，用公式可表示为三种形式，这些等式表明了各要素之间的平衡关系，它是会计中设置账户、复式记账和编制资产负债表的依据。
**布置作业：
列举至少九种业务的实例说明这些业务对平衡公式的影响。
小结：会计要素是对会计按经济特征所作的最基本分类，会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，各要素又可以分为不同的类型。
各要素之间存在一定的数量关系：资产＝负债＋所有者权益（恒等式）；收入－费用＝利润，揭示资产负债表和利润表要素各自内部及相互之间内在联系和数量关系的等式是：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。任何经济业务的发生均不会破坏会计恒等式。
第三章 会计科目与账户
**教学目的：通过本节课学习，使学生掌握本课程所涉及的会计科目的目录，掌握会计科目的分类，初步了解有关账户的知识。
**教学设想：
（一）课时安排：一节课
（二）教材特点：本节课主要通过会计科目的设置和分类，归纳出会计科目和账户之间的关系。
（三）重点：本课程所涉及的会计科目
难点：账户的结构
（四）教学方法：讲解、图示、比较
教学内容及步骤：
**教学内容及步骤：
（导入新课）
上节课主要学习了会计要素及其特点和资产与权益的平衡关系，本节课主要是具体反映经济业务的科目及账户，解决对每一项经济业务如何在账户中反映，如何相互联系的反映经济业务活动的变化及其结果，这就涉及一个记账方法的问题。
（教学内容）
第一节 会计科目
一、会计科目的设置：
（一）设置的意义：
1、会计科目：是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素（会计对象的具体内容）进行的分类。
会计科目就像是一张空白的磁盘。
2、意义：
为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况以及由此引起的各会计要素的增减变化情况，各单位必须设置会计科目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。
（二）会计科目的设置原则：
1、必须全面反映会计对象的内容并结合会计对象的特点
2、既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的需要；
3、既具有同一性（符合制度），又要有灵活性（适应企业特点）；
4、会计科目的设置，应具有可操作性。
设置时注意问题：
会计科目应统一编号；
科目名称应通俗、适用、精简、统一；
按业务内容可合并、减少、增设会计科目；
既有总分类科目，又有明细科目。
（三）、分类：
1、按经济内容进行分类（五大类）
1）、资产类
2）、负债类
3）、所有者权益
4）、成本类
5）、损益类
2、按其提供信息的详细程度分类：
1）、总分类科目
2）、明细分类科目
第二节 账户：
前面所设置的会计科目，只是对各项资产等会计内容确立了一个名称，但不能用来连续记录资产、负债、所有者权益的增减变动及其结果，所以在会计科目的基础上，还需设置账户。
一、账户：依据会计科目设置，具有一定结构用于连续、系统的记录经济业务，反映资产、负债、所有者权益增减变动的手段。
2、设置账户的意义（必要性）：
1）设置账户是复式记账的必要条件，没有账户复式记账不能成立；
2）账户是会计核算方法的中心环节，没有账户核算资料就无法汇总，报表无法编制，成本无法归集和计算；
3）对于加强经济核算，明确经济责任，保护社会主义财产的安全和完整，具有重要的意义。
3、账户与会计科目的区别和联系：
*联系：反映经济业务的内容相同；
会计科目是账户的名称,它们的设置原则一致（性质相同）；
所以，会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，而账户是会计科目在记账工作中的具体应用。
*区别：
从时间上看，先有会计科目，后有账户；
从设置上看，会计科目具有统一性，账户具有灵活性。
账户具有格式和结构，而会计科目没有。实际工作中，一般对会计科目和账户不严加区分
二、账户的基本结构：
经济业务引起的资金增加、减少及其结果，账户不但要有明确的核算内容，而且要有一定的结构。
*账户的结构：指账户如何提供所需要的核算指标，即：构成各账户的各要素如何在账户上反映。
*账户的基本结构：指账户中用来记录经济业务引起的资金增加、减少和结余情况的结构。
“增加栏”、“减少栏”、“余额栏”。
一般：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额
除此以外，为了反映经济业务发生的入账时间、记账依据以及经济业务的主要内容，还需分别列出“日期”、“凭证号数”、“摘要”等栏。
所以，账户的基本结构包括：
（1）账户的名称（会计科目）；
（2）日期和摘要（概括经济业务的内容）
（3）增加和减少的金额；
（4）凭证号数（账户记录的依据）
记账方法不同，账户的结构也不完全相同。在借贷记账方法下，账户的结构指账户借方、贷方应记录的内容及余额反映的性质；账户的基本结构划分为“借方”、“贷方”、“余额”。借、贷只是一个记账符号，代表记账方向。其基本结构见图：37页表3——3。
在借贷方法下，账户的结构一般简化为：
借 账户名称 贷
借方发生额 贷方发生额
借方余额 贷方余额
小结：会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目，按其所反映的经济业务内容可对其分类，账户根据会计科目设置的，具有一定记账结构的实体。
第四章 复式记账
教学目的：通过本章学习，掌握复式记账的概念、特点及借贷记账法的基本内容，理解总账和明细账的设置和关系，掌握平行登记的含义、要点和方法。
教学设想：
（一）课时安排：讲授两大节课，实训2节课。
（二）教材特点：本节课主要是通过复式记账的基本方法——借贷记账法基本原理及特点的学习，掌握借贷记账法的基本特点，然后通过举例反复进行借贷相等的验证。
（三）重点：借贷记账法的基本特点；
难点：账户的借方与贷方保持平衡关系的理解。
（四）教学方法：讲解、提问、图示、归纳。
第一节 复式记账概述
一、复式记账的概念：
（一）、记账方法：就是在账簿中登记经济业务的方法。即：以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。
按内容和形式分 单式记账
复式记账
*单式记账：是一种比较简单不完整的记账方法。特点：每一项经济业务只在一个账户中进行单方面登记。一般只登记人欠（应收款）、欠人（应付款）等事项，由于其不完整，所以发展起来了复式记账。
（二）、复式记账：（相对与单式记账而言）
对发生的每一笔经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以系统、全面的反映每一项经济业务所引起资金变化情况和结果的一种方法。（举例） 即：资产和权益变化
理论依据：资产=负债+所有者权益（会计恒等式）
或：资产=权益
复式计账可以简单理解为：又来有往，一个不少
二、意义（作用）：
*全面、如实的反映经济业务发生所引起的资金变化的过程和结果；
*以相等的金额在两个账户中进行反映（或两个以上），比较科学、可防止记账差错，且不会破坏资产和权益平衡的原理；
*有利于对经济活动进行管理和监督。
我国企业会计制度明确规定，企业会计核算必须采用借贷记账法。
二、借贷记账法：
（一）、含义：按照复式记账原理，以资产和权益的平衡公式为基础，以“借”“贷”二字作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。
（理解：借贷记账法并非借债放贷，仅仅是一个符号而已，如“x”“y”）
*产生与发展：产生于十三世纪意大利的地中海一带的佛罗伦萨、威尼斯等北方城市，“借”“贷”二字主要是适应借贷资本的需要而产生的一对矛盾概念。从借贷资本家的角度讲，吸收存款称为“贷”（欠人）贷出款项称“借”（人欠）。随着经济的发展，内容越复杂，对象在扩大各行业都采用了，“借”“贷”失去了本来含义，而变成了一种单纯的记账符号，用来表示账户中的登记方向和记账部位，从而形成会计上的专门术语。本世纪出由日本传入我国。
（二）、借贷记账法的主要内容：
1、记账符号：“借” “贷”
资产增加 资产减少
权益减少 权益增加
2、账户设置：对账户不要求固定分类（往来账根据余额方向判断）。
3、记账规则：有借必有贷、借贷必相等。
为什么？根据复式记账的原理，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。依据资产=负债+所有者权益的平衡关系，每一性质的账户固定的分为借、贷两方，且借贷在不同账户中登记增减的内容不同，资产借方为增、贷方为减，权益借方为减、贷方为增。所以才有此记账规则。
举例：*还账； *提现； *接受投资； *取得借款；
4、账户的借方与贷方保持平衡关系：
借贷记账法的理论依据是：资产=权益，并且按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则记账因此：
所有账户的借方余额之和= 所有账户的贷方余额之和
（期初余额、期末余额两两对应）
所有账户本期借方发生额之和= 所有账户本期贷方发生额之和
（三）、借贷记账法的优缺点：
1、优点：*账户的对应关系清楚；（有借必有贷）；
*试算平衡简便（直接平衡）
*账户设置比较灵活（不要求固定分类）
2、缺点：（不足）
“借”“贷”二字只是记账符号，对不同性质的账户含义不同，较为抽象，使初学者难以理解、掌握。
三、借贷记账法下账户的对应关系及会计分录：
（一）、账户对应关系：
在复式记账下，对每一项经济业务都在两个或两个以上的账户中进行登记，有关的账户间便形成了相互联系、相互依存的借贷关系。
具有对应关系的账户就叫对应账户。通过对应账户可以了解经济业务的内容。
为了充分地反映账户之间的对应关系，每笔经济业务入账之前，都要编制会计分录。
（二）、会计分录：
1、含义：对每一笔经济业务指明其所运用的账户，记账方向（即：记账符号）和入账金额的一种记录。
也就是记账公式，是在凭证上编制的，并据以登记有关账户。
编制分录，有利于保证账户记录的准确性，便于日后查找。
2、种类：
简单会计分录：一借一贷（即：两个账户）
复合会计分录：一借多贷
多借一贷 （两个以上账户）
多借多贷
3、编制会计分录的过程：
*判断业务涉及资产还是权益；
*涉及那些账户的增加、减少；
*应记入哪个账户的借方、哪个贷方；
*确认借贷金额是否正确，借贷金额是否相等。
四、借贷记账法下账户的登记：
（一）、资产账户的登记：
资产类账户名称
期初余额
本期增加 本期减少
月末余额
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
（二）、负债类账户的登记：
负债类账户的名称
期初余额
本期减少 本期增加
期末余额
（三）、所有者权益类账户的登记；结构与负债类账户的结构相同，其期末余额的计算公式与负债账户也相同。它与负债一样都表示的是资金的来源渠道，所以一致。（借方记增加，贷方记减少）
（四）、成本费用类账户的登记：
从前面会计要素的学习可知，企业取得收入和发生费用，最终会导致所有者权益发生变化，即：收入增加，最终引起所有者权益增加；费用增加，最终导致所有者权益减少。这就决定了收入账户的结构应与所有者权益账户保持一致，费用账户结构应与所有者权益账户结构相反，与资产类账户结构基本一致。
也可以通过
资产=负债+收入-费用来说明，
即：资产+费用=负债+所有者权益+收入。
借增贷减 贷增借减
期末余额的计算同与资产，但并不是所有账户的成本费用账户均有余额，例：期间费用等。
（五）、收益、收入类账户的登记：同与所有者权益类。主要指：产品销售收入；其他业务收入；投资收益；营业外收入等。期末结转后无余额。
*总结：
各类账户的登记方向、结构：
借方登记 贷方登记
资产、费用增加 资产、费用减少
权益、收入、利润减少 权益、收入、利润增加
五、账户的试算平衡：
（一）、试算平衡：利用借贷方相等的平衡关系检查账户记录的方法就叫试算平衡。
（二）、方法：试算平衡表
（三）、主要内容：
1、全部账户的期初借方余额之和与全部账户期初贷方余额之和相等；
2、全部账户的本期借方发生额之和与全部账户本期贷方发生额之和相等；
3、全部账户的期末借方余额之和与全部账户期末贷方余额之和相等；
若这三项都相等，说明账户登记基本正确，但若这三项中有任何一项出现不相等，说明账户登记肯定有错。
即：试算平衡检查不出所有的错误记录，例如：漏记、重记、错记、抵消、颠倒等都不会影响其平衡关系。
所以，应在试算平衡的基础上结合其他方法检查。
第三节 总分类账户和明细分类账户
一、总分类账户和明细分类账户的设置：
（一）概念：
1、总分类账户：按照总账科目开设的，提供总括核算资料的账户。特点：采用货币量度，提供总括核算资料。
2、明细分类账户：按照明细科目开设的，提供具体、详细分类核算资料的账户。除货币量度外，某些还用实物量度。
会计核算时，通过总分类账户进行核算的是总分类核算，通过明细分类账户核算的，即为明细核算。
（二）设置：
不是所有的总分类账户均设置明细分类账户，对一些比较重要项目应设置明细分类账户（原则：既满足管理需要，又不能过于繁琐）
（三）总分类账户与明细分类账户的关系：
总分类账户是明细分类账户的统驭账户，起综合、控制的作用；明细分类账户是对总分类账户的详细说明，是对统驭账户的必要补充。（二者相辅相成）
二、总分类账户和明细分类账户的平行登记：
（一）平行登记：对发生的每一笔经济业务，要计入有关的总分类账户，同时记入其所属的相关明细分类账户。
（二）登记要点：
1、依据一致；
2、期间一致；
3、方向一致；
4、金额相等。
通过平行登记，总账和明细账之间在金额上就形成了如下关系：
总分类账户借方（贷方）发生额＝所属各明细分类账户借方（贷方）发生额
总分类账户借方（贷方）余额＝所属各明细分类账户借方（贷方）余额
小结：复式记账的含义，我国采用借贷记账法进行账簿的登记，借贷记账法账户的结构及试算平衡、账户的对用关系、平行登记是我们应掌握的基本内容。
