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NO8部分资产减值不得转回
变化系数：★★
影响系数：★★
附：资产减值八仙过海，部分减值可以转回
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?“资产减值不得转回”，这可能是新会计准则给业界留下最深刻印象之一，可是有评论认为2006年度可以会出现“资产减值转回”赶集行为，就象新《公司法》规定“资本公积不能弥补亏损”一样，上市公司为了赶上未班车，2005年底集中发布了一大批“资本公积弥补亏损”公告。事实上，《资产减值》第17条确实规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这不是中国的首创，老美也是这样规定的，目前从形式上看，中国会计准则与国际财务报告准则唯一的表内确认与计量差异就是资产减值不得转回的规定，可是《资产减值》准则并不规范所有的资产，实际上，有相当部分的资产减值不在《资产减值》规范之内，包括：
一、????????????? 存货的减值，适用《存货》准则，该准则第19条规定：资产负债日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
二、????????????? 采用公允价值模式的投资性房地产的减值，适用《投资性房地产》准则，因为采用公允价值后续计量，所以不计提减值准备
三、????????????? 消耗性生物资产的减值，适用《生物资产》，该准则第21条规定，消耗性生物资产减值可以转回，生产性生物资产减值不得转回，公益性生物资产不计提减值准备
四、????????????? 建造合同形成的资产减值，适用《建造合同》，该准则第27条规定，合同预计总成本超过总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。由此可见，建造合同形成的存货不计提减值准备，但可以计提预计损失，预计损失可以转回
五、????????????? 递延所得税资产的减值，适用《所得税》准则，该准则第20条规定：资产负债表日，企业应当对递延得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回
六、????????????? 融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《租赁》准则，该准则第19条规定，未担保余值增加的，不作调整；有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁肉含利率，将由此引起的租赁投资额的减少，计入当期损益；已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回
七、????????????? 《金融工具确认与计量》规范的金融资产的减值，适用该准则，该准则将金融资产分为四大类，第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，此类资产不计提减值准备；第二类持有至到期的投资及第三类贷款和应收款项后续计量是摊余成本，要计提减值准备，且有客观证据表明金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应
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