[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。 第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异 单位：万元
| 年份 | 原值 | 净残值 | 本期计
提折旧 | 累计
折旧 | 本期计提
减值准备 | 累计计
提准备 | 账面
价值 | 税基 | 暂时性
差异 |
| 2007 | 52 | 2 | 10 | 10 | 0 | 0 | 42 | 42 | 0 |
| 2008 | 52 | 2 | 10 | 20 | 0 | 0 | 32 | 32 | 0 |
| 2009 | 52 | 2 | 10 | 30 | 12 | 12 | 10 | 22 | 12 |
| 2010 | 52 | 2 | 4 | 34 | 0 | 12 | 6 | 12 | 6 |
| 2011 | 52 | 2 | 4 | 38 | 0 | 12 | 2 | 2 | 0 |
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免费论文网www.paper800.com 财务会计的账面价值为 10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（12×33%）万元。
第二步，以所得税为轧平账
编制会计分录：
借：所得税 290 400
递延所得税资产 （120 000×33%） 39 600
贷：应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000
2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为：
借：制造费用等 40 000
贷：累计折旧 40 000
2010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：
借：所得税 （330 000+19 800） 349 800
贷：递延所得税资产 （60 000×33%） 19 800
应交税费——应交所得税 [（1 100 000-100 000）×33% ] 330 000
2011年， 设备按时报废，取得残值变价收入2万元， 报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（110－10）×33%， 以所得税为轧平， 即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：
借：制造费用等 40 000
贷：累计折旧 40 000
借：所得税 349 800
贷：递延所得税资产 19 800
应交税费——应交所得税 330 000
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