中西方“非营利组织会计”比较 |
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一、中西方“非营利组织会计”管理体制的比较
西方的非营利组织会计的特征类似于我国的预算会计，但在会计管理体制（按其适用范围区分）上，存在明显差别。西方国家，如美国，非营利组织会计由两个部分构成；政府会计和非政府支配的非营利组织会计，其中，政府会计包括联邦政府会计和州与地方政府会计以及公立大学医院等会计。非政府支配的非营利组织会计，包括私立大学及院校、与教会有关的医院、自愿性保健与福利组织等。我国的预算会计由各级财政总预算会计、行政单位会计、国有事业单位会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计等共同构成。
二、中西方“非营利组织会计”概念的比较
西方非营利组织会计一般是指适用不以营利为目的、业务以非营业性质为特征并居于主导地位的各种组织的会计体系。其主要特点是：资金供给人不期望收回其资金和获得相应的经济利益回报且其业务的运行不是以营利为目的；非营利组织不存在可以出售、转让、赎回及所有者在该组织清算时可分享一份剩余资财的权利。我国《事业单位会计准则》中将事业单位会计定认为，以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。其主要特点是：事业单位开展经济业务活动，从总体上讲，不以营利为目的，重视社会效益；不计算盈亏，一般不进行成本核算或完全的成本核算；外界对事业单位的投入一般情况应当是无偿的，不求回报，也不存在业主权益问题。从特点上看，西方的非营利组织会计与我国的事业单位会计基本相同，但对两概念的表述却存在很大差异；西方非营利组织会计的概念比较模糊，未能明确指出其内涵；而我国事业单位会计的概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系，简洁明了，界限清楚，概念与内涵一致。
三、中西方“非营利组织会计”要素与会计等式的比较
会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的科学的、基本的分类。西方非营利组织会计中所采用的一般是“资产－负债＝基金／净资产”和“收入－支出＝溢出／损失”这样的会计等式，这其中就包容了资产、负债、基金或净资产、收入、费用或支出、溢余或损失等会计要素，含义丰富。我国《事业单位会计准则》将事业单位会计要素划分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五类，并由此确定了“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”的会计等式。我国事业单位会计要素的这种划分摆脱了计划经济下传统会计模式的束缚，是继1993年企业会计改革后，中国会计改革的又一次重大突破。但是，与西方非营利组织会计相比，我国事业单位会计少了一项溢余或损失、或者结余这一会计要素，但我国在会计制度中又规定了“结余分配”、“事业结余”和“经营结余”等会计科目，在收入支出表中也有“结余”一栏。也就是说，我国事业单位会计既承认“结余”这一事实，但又不确定结余这一会计要素，不及西方非营利组织会计那样恰当合理。
四、中西方“非营利组织会计”报表的比较
西方非营利组织会计报表体系由资产负债表、收支余额表、职能费用表和财务状况变动表组成。资产负债表反映的是某一组织在某一特定时日所拥有的经济资源、负担的债务及净资产（基金余额）。收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支大于收的亏空，并进而计算由此引发的基金余额变动情况的报表。职能费用表是反映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的，反映某一组织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。我国事业单位会计报表体系是由主要报表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等构成。主要报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表等。我国《事业单位会计准则》第四十四条规定，“会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。”可以看出，资产负债表是中西方会计共同要求编制的会计报表，但它们编制的理论依据即会计等式却不同，进而导致它们具有不同的结构：西方非营利组织会计资产负债表的理论依据是“资产＝负债＋基金余额或净资产”，报表的左方是资产，右方是负债和基金余额或净资产，报表中还包括收入或支出项目；而我国事业单位会计资产负债表的理论依据则是“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”这一会计等式，报表的左方是资产部类（包括资产和支出），报表的右方是负债部类（包括负债、净资产和收入）。此外，我国事业单位会计的收入支出表和基建投资表相当于西方非营利组织会计的收支余额表和职能费用表。我国没有财务状况变动表，在这方面不及西方非营利组织会计那样全面系统“。
五、中西方“非营利组织会计”资本保全的比较
在西方非营利组织会计中普遍认为，尽管非营利组织没有明确的所有者权益，但这些组织终究也需要资本保全，否则，该组织原有的规模和服务能力便会萎缩，资财供给人并不愿意看到这样的结局。通常看来，期末净资产的财务金额等于或者大于其净资产的期初财务金额，便可认为非营利组织的资本得以保全。目前，国家作为我国事业单位的投资主体，一直强调事业单位国有资产的保值问题。但《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》对此都未作出明确的规定，这不能不说是《准则》与《制度》的一大遗憾。预算管理与会计·顾慧慧（完）
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