美国会计教育改革及其对我国的借鉴意义 |
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多年来，我国会计教育改革采取了一些行之有效的措施，但时至今日，深化改革仍是教育界上下之共识。结合我国实际情况，借鉴国外做法，是我国各项改革成功的重要经验，会计教育也不例外。本文谈谈美国的会计教育改革及其对我们的借鉴意义。
一、美国的会计教育改革
（一）80年代的美国会计教育
80年代以来，由于社会经济环境的变化，美国的会计职业与过去相比，发生了巨大的变化，这主要体现在会计职业的不断扩展上。首先，对于会计公司来说，虽然财务报表审计仍是他们的主要业务，但所占比重日渐缩小，而其他业务，如管理咨询、信息系统设计、经营审计等所占的份额则不断扩大。公众希望合格的注册会计师不仅仅是一名技术人员，而且是既具有丰富的知识和技能，又具有总经理的远见，能够理解国家和社会的总体目标的专家。其次，在公司内部，虽然会计人员仍然需要精通财务报告方面的知识，但公司更需要具备经营计划和控制系统的设计、问题诊断及相应管理知识的综合型人才。再次，在政府内部，会计人员除了继续参与财务管理之外，在政府组织的计划、规划、预算和信息揭示方面也发挥着越来越大的作用。他们必须理解政府组织的目标和策略，具有系统分析知识，以胜任这些工作。
与会计职业的飞速发展相比，会计教育在教学计划、课程设置、教学方法等方面均显得落后：教学计划的内容多年未变，无法适应会计实务不断发展的需要；会计及相关领域的新知识层出不穷，课程内容受教学时间限制，难以涵盖这些知识；传统教学方法以老师授课为主，学生处于被动状态；大部分课堂问题已经设计好了答案，只有唯一解，显然脱离复杂多变的现实情况，用这样的案例教育学生，不利于培养他们的创造能力；以通过职业考试为导向的教学方法进一步束缚了学生的思维；会计教育与人文知识和自然科学知识教育衔接不当，不能达到大学教育的基本目标；继续教育对会计职业至关重要，却没有受到充分重视，开展继续教育的机构之间也缺乏联系，等等。
一面是客观环境的变化对会计人员提出了更高的要求，另一面却是落后的会计教育难以满足这一需要。会计教育究竟何去何从，以迎接跨世纪的挑战？美国会计界对此展开了热烈的讨论。显然，只接受有限的会计教育，将无法在快速发展的会计职业中获得成功。会计人员必须通过不断加强学习来适应会计服务多元化的要求。对会计教育来说，最为关键的目标并不在于让学生掌握多少知识，而在于培养他们终生学习的能力。下面我们看一下会计职业的变化是如何传导到教育界，并成为会计教育改革的指导思想的。
（二）会计职业界对会计教育的重要影响
在美国，美国注册会计师协会（AICPA）和大会计公司对会计教育都有重要影响。他们在一定程度上代表着会计人才需求方的利益。为了便于得到符合需要的会计人才，他们定期对会计教育状况进行研究，并发表报告，从而对会计教育产生重要的影响。
美国注册会计师协会作为美国最有影响的会计职业团体之一，为了维护职业形象，对新加入的注册会计师在教育方面提出了严格要求。AICPA于1967年发表了“职业知识”报告（Horizons for a Profession），规定了注册会计师必备知识的一般范围。为了贯彻“职业知识”报告的要求，并为会计教育课程设置提供示范。AICPA的Beamer委员会于1968年3月提出了一份名为《从事会计职业的学业准备》（Academic Preparationfor Professional Accounting Careers）的报告，报告认为要掌握“职业知识”所规定的内容，至少需要150个学时的大学教育。报告还设计了一张示范性的课程表。1976年，为了评价Beamer委员会的报告是否仍然适用于当时的情况，AICPA又任命了一个由 WayneJ.Albers领导的委员会，对上述报告进行评估，并作了少量修改，于1978年以《进入会计职业的教育要求》（Education Requirements for Entry into the Account-ing Profession）为名重新发布。
1988年1月，AICPA通过决议，到2000年，要申请注册会计师资格，必须接受150学时的教育，具有学士或对等学位。1988年2月，AICPA对《进入会计职业的教育要求》进行了修订。这篇关于会计教育问题的政策公告包括10项内容：①CPA证书是具备公共会计职业基本能力的标志；②进入CPA职业必须掌握“职业知识”报告所规定的一般知识；③要获得CPA必须掌握的知识体系，至少要接受150学时的大学教育，符合该项标准之后，在参加CPA考试时不再需要专门的职业经验；④会计教育计划的范围和内容应该接近《从事会计职业的学业准备》所包含的内容（详后）；⑤各州要尽快贯彻150学时教育要求；⑥完成150学时教育后，应尽快参加CPA考试；⑦鼓励学生在学习期间参加实习活动；⑧AICPA鼓励建立职业会计教学计划，或建立职业会计学院，并参与它们的鉴定；⑨教育计划必须具有灵活性和适应性，会计教育应当由学术界来完成，但AICPA对通过正规教育所获得的知识和能力将给予关注；⑩AICPA要定期检查CPA职业的进入标准是否仍然恰当。
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AICPA同时还根据150学时的教学标准，对示范性课程进行了修改。示范性课程包含的内容有：
1.一般教育。一般教育重在培养学生分析问题、解决问题的能力，以及洞察力、判断力和正直的品格。其内容包括：①操行（Ethics）；②交际（Communication）；③行为科学；④初级经济学；⑤初级会计；⑥计算机；⑦数学与统计学。
2.企业管理教育。企业管理教育的目的是使学生理解产品与劳务的生产和营销的概念、过程和机构，以及企业和其他形式组织的筹建过程。这些包括：①中级经济学；②企业面临的法律和社会环境；③企业法；④市场营销；⑤财务；⑥组织、团体和个人行为；⑦数量分析法在企业中的应用；⑧交际能力；⑨商业道德。
3.会计教育。会计教育课程包括：①财务会计；②管理会计；③税务；④审计；⑤信息系统；⑥职业道德与责任；⑦实习与合作性教育计划（Internships and Cooperative Education Programs）。
AICPA在上述示范性课程表中，虽然指出了会计教育应该覆盖的课程和每门课程的大致内容，但对具体内容没有过多涉及。他们认为，对每门课程的内容规定得过于详细，反而不能适应会计实践迅速发展的需要。建立示范性课程表的目的在于对进入会计职业界所必须具备的基本知识结构作出规定，各个学校在教学过程中要根据情况进行调整。AICPA特别强调，在教学中应当注意一般教育和技术教育的权衡。他们对教学时间分配提出了如下建议：一般教育：6080学时；企业管理教育：3550学时；会计教育：2540学时。
Y_大会计公司是会计人才的重要需求者，他们对会计人才的教育状况也非常关心。为了表明对未来会计教育的立场，1989年4月，当时的八大会计公司联合发表了《对教育问题之观点：会计职业取得成功所需的能力》（Perspectives on Education：Capabilities for Suc-cess in the Accounting Profession）。他们认为，1988年AICPA所发表的《进入会计职业的教育要求》是对进入会计职业的必备知识以示范性课程的形式所进行的描述，而八大会计公司的报告反映的则是经过这种教育之后应该具备的能力。
在这篇报告中，八大会计公司指出，从事公共会计职业（即注册会计师职业）应该具备的能力包括：①交际能力，即传递和接受信息的能力；②智力能力，即创造性地解决问题的能力；③人际关系能力，即与他人一起工作的能力。从事公共会计职业必须具备的知识包括：①一般知识；②各类组织和企业方面的知识；③会计和审计知识。报告特别指出，通过CPA考试不应作为会计教育的目标；CPA考试仅限于现行会计实务，而会计教育内容必须重在培养学生各个方面的能力。
从事公共会计职业必须具备的这些知识和能力对现行会计教育提出了挑战。这种挑战及其对策是：①课程方面：目前以课本为基础，以各种规则为导向，课堂讲授-解决问题的教学方法不能再继续作为教学的主要方式，应该采用新教学方法，如研讨会、模拟教学、书面作业、案例分析、小组讨论等，让学生在学习过程中积极参与，而不仅仅是被动的接受者。②教员方面：担任公共会计教育的教师既要有渊博的知识，又要有丰富的实践经验，要达到这一要求，学术界和实务界必须密切配合。③学生方面：会计学生要符合市场要求，必须接受比其他专业时间更长和更为严格的教育。会计学生在教育上多花费的时间和金钱必须通过更具激励性的课程和毕业后更好的前景得到补偿。④学校方面：为了适应会计教育的变革，要对教员在教学上的创新给予奖励，并重视大学和会计系领导者的作用。⑤鉴定方面：美国大学商学院联盟（AACSB）应该通过修改鉴定标准，对本报告所期冀的教育结果作出反应，并对会计教改试验予以支持。
美国会计学会（AAA）是一个主要代表会计教育界的职业团体。为了对未来会计教育进行研究，AAA下属的“未来会计教育结构、内容、范围委员会”（又称为Bedford委员会）对未来会计教育结构、内容和范围进行了研究，并于1986年提交了一份名为《未来会计教育：为不断扩展的职业做准备》的特别报告。该报告在评估会计职业和会计教育现状的基础上，对未来会计教育的范围、内容和结构提出了10项建议（对其他方面还有18条，共计28条建议）。①应当把会计视为一个建立于信息系统的设计、实施和操作基础上的，提供和传播广泛的经济信息的过程。会计教员应当在信息技术方面具有较强的能力，并在为各类组织设计综合的信息系统方面继续努力。②会计教员应该认识到，并应建议学生，严格的一般会计教育和广泛的个人技能的发展是必要的，过早地进行专业化教育并没有好处。③会计学生应该加强文科、自然科学方面的教育，以利于培养分析、综合、解决问题的能力。④大学会计教育应强调技能培养，这是学生在离校之后进行终生学习（Life-long Study）所必需的。⑤课程和教学计划的设计要使学生能够学会如何学习、思考和具有创造性。⑥教员对学生应抱有较高的期望，并通过调整课程内容、教学方法，来培养学生的职业技能、个人能力和一般知识。⑦在会计教育计划方面保持灵活性，以适应不断调整的需要。⑧会计教育结构所涵盖的范围要宽，应包括人文学科、艺术、自然科学、通用信息系统开发与报告知识、会计信息系统的一个或多个领域开发所需的专业技术知识。⑨专业性的职业会计教育只能在研究生层次展开。⑩学术界和实务界要互相配合，以确定专业化职业会计教育的内容由何者来提供。
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不仅如此，在八大会计公司的资助下，美国会计学会于1989年成立了“会计教育改革委员会”（AECC），进行会计教育改革的研究，并资助和监督13所高等教育机构实施会计教育改革。AECC前任执行长RichardE.Flaherty在谈到AECC的工作时，引用了AECC第一号公报《会计教育的目标》关于会计教育目标的论述：
“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。”
他在谈到新会计教育方式时指出：“我们正摒弃一成不变的课程，而采取以目标为导向的会计教育方式……新的会计教育方式强调主动学习，学生积极地参与学习过程，而非仅是被动地接受教授们的知识。启发式学习已成为改革学校的标竿，减少使用以老师主讲的教学方式；老师主讲应限于介绍主题与启发学习的过程。老师授课也应从单向式的演讲改变成和学生讨论为主的双向性的教学方式……教学应注重多元化地思考问题，注重问题的发现，鼓励学生寻找有关的资料，提供多元化的解决办法，并强调表达与说服的能力。科技已成为学生和老师在教学中经常依赖的工具。教学也逐渐重视全球贸易性的问题，教师彼此间应经常切磋教学的内容和方法，并发展自己对于应用新的教学方法的能力。课程设计应注重它是否有全面贯彻、相辅相成的特色，而非仅是一连串不相关联的科目。”
由此可见，美国大会计公司和美国会计学会，对会计教育目标的要求是一致的，即会计教育应注重能力培养，为达到这个目标，必须更新教学内容，改革教学方法，改善教学环境，以培养适合社会需要的会计人才。
（三）教育界对会计职业界的积极响应
1.首先看美国各大学对职业界呼吁的反应。美国各大学是培养会计人才的主要基地。在人才市场上，作为供给方的大学，要想在竞争中生存下去，必须密切注意市场需求，向社会提供符合需要的会计人才。80年代末到90年代初，学习会计的学生逐渐减少。究其原因，主要是因为大学会计专业培养出来的毕业生难以适应社会需求，从而导致毕业生的就业机会减少，这样，会计专业对学生的吸引力就大大减弱了。所以，根据市场需求调整教学计划，培养合格会计人才成为关系到大学会计专业生死存亡的大问题。正因如此，美国大学对会计职业团体和会计公司关于会计教育的报告作出了积极的反应。主要表现在以下几个方面：
（1）在教育目标上，密切注意社会需求。以受到AECC资助的杨伯翰大学（Brigham Young University）为例。AECC曾对800个会计师进行调查，从中总结出成功会计人员应具备的27项专业知识和技能。杨伯翰大学的教改就是根据这项调查结果进行的。教改的目标就是通过调整教学内容和教学方法，培养具有符合市场需要才能的毕业生。
（2）在教学内容的设计上，既注重基本知识的教育，更注重通过这些内容的教学，培养他们的能力。虽然各个大学会计专业课程设计不尽相同，但大体都包括前面所提到的AICPA在示范性课程表里所要求的三种知识，即一般知识、通用商科知识和会计知识。为了贯彻技能教育的要求，会计教材的编写与以前相比发生了很大的变化。最为突出的是，很多新教材所附的练习题不象过去那样，是只有唯一答案的习题或案例，而是变得非常多样化，以利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。
在会计教育改革中，会计课本不再被当作教学的主要依据，而仅仅是作为若干种教学材料的一种。在杨伯翰大学的教改中，课本只是众多阅读材料的一部分。商业材料，如《华尔街日报》、《商业周刊》、《福布斯》、《财富》也是教学材料的重要组成部分。
值得一提的是，伴随着科学技术的发展，各个学校非常重视高新技术的教学。AICPA在1996年曾经提出了注册会计师应当掌握的15项高新技术，这些新技术大多与信息技术有关。就学校教育而言，在密歇根州立大学，职业会计本科生需要学习与信息技术有关的6门课程，其中包括象网络设计之类的高难度内容。
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（3）在教学方法方面，传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅，学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下，教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。
为了使学生把各门课程的内容能够联系起来，对一项业务的过程有一个全面的理解，杨伯翰大学在教改中，还采用一种专家小组教学法。也就是由5个人组成专家小组，分别去教60人的班。五个教授的专业分别是财金、成本会计、审计、税务和法律。60个学生每天上3小时的课，并允许5个教授轮流上课。这种教学方法据说备受推崇。
2.其次让我们看一下美国商学院联盟（AACSB）的反应。AACSB是美国高等教育鉴定认可委员会所认可的，唯一对工商管理和会计教学有鉴定权的机构。该机构对职业界的倡议也作出了积极响应。在它所制订的《会计专业鉴定标准》中指出，会计教育应该使学生对各种会计职业有广泛的适应性，包括公共会计职业，私人企业、政府、非盈利组织的会计工作。《鉴定标准》中“本科生教育”部分的课程要求与AICPA所制定的示范性课程表的要求非常近似。这当然不是巧合，而是教育系统对社会需求的必然反应。
二、对我国会计教育改革的借鉴意义
1.美国会计教育改革给我们的最大启示是，必须疏通会计人才供求双方的联系渠道，使会计人才的供给者－会计教育部门能够根据会计人才的需求状况，订立教育目标，培养出符合社会需要的会计人才。
我们认为，美国会计教育改革之所以见效迅速，最根本的原因是，美国会计教育在职业界和教育界的配合下，形成了一种良性循环机制，即会计人才的供给（教育）与需求存在紧密的联系：职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界当中，教育界把职业界的需求作为学生的培养目标，并取得了职业界的支持。会计职业团体不定期地对会计教育状况进行评估，以改进会计教育，使会计人才符合社会发展的需要。从这一点出发，就不难理解何以美国的会计教材写得生动，教学方法更加多样化，富有趣味性。因为不这样做，就达不到教学目标，生产出来的“产品”就不为社会所接受，那么就没有人申请会计专业，最终结果可能是会计专业的“死亡”。
反观中国的会计教育，会计人才需求方和供给方之间的联系则弱得多，虽然近几年来市场机制在会计人才的供求上也发挥了一定的作用，使教学质量高、学生素质好的会计专业受到欢迎，但从某种意义上可以说，会计教育部门很大程度上是凭自己的感觉来决定怎样教育学生。于是就出现了会计专业一哄而上，课程设置五花八门，培养的学生难以适应社会需要等诸多问题。因此，在会计教育部门和会计人才的需求方之间建立更加紧密的联系，使学校的培养目标符合实际需要已经成为当务之急。
考虑到我国的国情，可以多渠道地建立会计教育部门与实务部门之间的联系。首先，当前可以更多地以政府部门作为中介，建立起教育部门和人才需求方之间联系的桥梁。政府部门（如财政部会计司或国家教委）邀请教育部门和实务部门举办会计教育研讨会，或由政府部门牵头进行一些调查研究都是建立联系的好方式。其次，可以考虑发挥会计职业团体的作用。中国会计学会、中国注册会计师协会对于会计教育一向非常关注，并且与实务界具有广泛的联系，它们可以在沟通方面发挥更大的作用。再次，各个大学的会计系可通过举办系友联欢，邀请实务部门座谈、授课等形式，主动与实务部门接近，力争培养出符合社会需要的人才。
2.在确立符合实际的培养目标的前提下，应当从学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、教学内容、教学方法等方面对现存的会计教学模式进行改革，以实现会计教学目标。
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我国会计教育的目标到底是什么，还需要进行调查研究。但是从其他专业教育的改革中不难看出，如今的教育重在素质和能力的培养，而不是仅仅让学生记住一些课本知识和规章制度。再进一步，大学教育应当培养学生终生学习的能力。要实现这一目标，必须对教学的各个要素－学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、课程内容、教学方法等进行改革。
对我国会计教育来说，以上各个要素中，课程设置、教学内容和教学方法是比较容易控制的变量，也是目前会计教学比较薄弱的环节。先说课程设置。知识面过窄，数学和计算机知识不足几乎是每一个会计学生的通病。这从一个侧面反映了课程设置方面存在的问题。其次，会计教学内容往往注重规章制度，而不是基本原理，使得学生往往难以面对复杂多变的实际情况。第三，在教学方法上，传统的以教师授课为主的填鸭式教学方法仍然居于主导地位，案例教学、课堂讨论等应用得很少，学生缺乏解决实际问题的能力。
总之，在经费不足，改善硬件条件不能一步到位的情况下，我们可以先进行课程设置、教学内容、教学方法的改革。增加信息技术方面的课程，注重基本原理的传授，让学生积极参与，都是行之有效的措施。借口硬件条件不具备，就搁置极为迫切的教学改革，这是一种短视的做法。
3.在借鉴国外经验的过程中，必须密切结合中国实际，消除盲目照搬的倾向。
在学习国外经验的过程中，最为忌讳的是对国外的东西生吞活剥，而不考虑中国的国情。会计教育改革也要防止出现类似的倾向。 AbdelM. Agami等人曾对中东各国的会计教育进行研究，指出发展中国家会计教育应避免盲目照搬发达国家的会计教育模式。他们指出，在美国，由于资本市场比较发达，所以对外报告会计在会计教育中占有较大的比重。有些发展中国家在课程设置上对此照搬照抄，殊不知大多数发展中国家资本市场并不发达，增加管理会计方面的课程才符合本国经济发展的需要。这些话虽然不是针对中国所说，却同样值得我们认真品味。
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